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随着越来越多的香港人选择通过BN(O)签证移居英国，遗产税的规划变得尤为重要。英国的遗产税率为40%，每人享有32.5万英镑的免税额，且全球征税的政策意味着移民者需考虑其在全球范围内的资产。
近年来，一股显著的移民潮将众多香港居民带到了英国。根据英国政府的最新数据，自2021年初BN(O)签证计划推出以来，已有超过18.26万名香港人申请了此类签证，并且每季度的申请数量都在稳步增长。
香港本地的民意调查也印证了这一趋势，近38%的受访者有移民海外的打算，其中超过14%的人表示计划移民英国。人们选择移居英国，除了追求新生活，更多是出于对自由、人权、政治稳定以及下一代教育和经济前景的考量。然而，随之而来的税务规划，尤其是遗产税，成为移民者在新家园安居乐业前必须深思熟虑的课题。
那么，英国的遗产税究竟是怎样计算的呢？在英国，遗产税的标准税率为遗产价值的40%。每人享有32.5万英镑的基本免税额，也就是所谓的“零税率区间”。这意味着，只有超过这个免税额的部分才需要缴纳40%的遗产税。如果遗产中包含自住物业，并将其遗赠给子女或孙子女等直系后代，当事人还可以额外享有17.5万英镑的“住宅零税率区间”，从而将个人免税额度提高到50万英镑。对于已婚夫妇而言，未使用的免税额度可以转移给在世的配偶，理论上最高可使家庭免税额达到100万英镑。但是需要注意，如果个人遗产总值超过200万英镑，这份住宅免税额度将按比例递减，这意味着财富体量较大的家庭可能无法享受到全额的100万英镑免税额。
更值得注意的是，英国是一个全球征税的国家。这意味着一旦个人的“居籍”（Domicile）被认定为英国，那么其在全球范围内的所有资产，包括在香港保留的物业、现金或股票等，都将纳入英国遗产税的征税范围。特别从2025年4月6日起，英国将实施一套全新的“居住地基础制度”。根据这项新规，任何在过去20个税年中，有10年作为英国税务居民的个人，将被视为“长期居民”，届时其全球资产都将面临英国遗产税。即便此人之后离开英国，也需要在离境后的3至10年内，继续就其全球资产承担英国遗产税的义务。这无疑给许多拥有海外资产的移民朋友带来了新的挑战。
首先是“7年规则”。英国遗产税法规定，如果当事人在生前将财产赠予他人，并且在赠予后7年内去世，这笔赠予通常仍会被计入其遗产总额，需要缴纳遗产税。如果赠与人在赠予后的3年内不幸离世，赠予的资产将按40%的全额税率征税。然而，如果在赠予后的3到7年内离世，则会适用“递减减免”机制，税率会逐年降低。比如，3到4年内税率为32%，4到5年内降至24%，依此类推，直到6到7年内降至8%。如果赠与人在赠予后的7年或更长时间后才去世，那么这笔赠予将完全免于遗产税。但这里有一个常见的误解需要澄清：递减减免是针对应税部分的税率进行扣减，而不是直接减少赠予的金额本身。此外，英国税法也提供了一些年度豁免额，例如每年3,000英镑的免税赠予额，这个额度可以结转到下一年，但最多只能结转一年。在婚礼等特定场合，赠予也有额外的免税额度，例如子女结婚可获5,000英镑，孙子女结婚可获2,500英镑。但需要注意的是，如果赠予人保留了对赠予资产的任何利益（例如赠予了房屋但仍免费居住），那么这笔赠予将永远被视为遗产的一部分，不受7年规则的限制。
其次是遗产税的缴纳期限与逾期后果。遗产税的缴纳期限是死者去世后的6个月内。举例来说，如果逝者在1月份离世，那么遗产税必须在当年的7月31日之前缴清。这个期限对于遗产执行人来说是相当紧迫的，因为他们需要时间来评估遗产、计算税款。如果未能按时缴纳，英国税务海关总署（HMRC）会立即开始征收利息。目前的逾期利息率可能高达7.75%。除了利息，还会面临罚金，罚金的金额会根据逾期时间的长短而递增，从最高100英镑到最高3,200英镑不等。更严重的是，遗产执行人可能需要承担个人责任，这意味着他们可能会动用自己的资金来支付这笔税款。为了规避这些风险，对于包含房产等难以快速变现资产的遗产，可以考虑选择10年分期付款方案，但第一期款项仍需在6个月内支付，且未付余额将继续产生利息。提前缴纳部分税款也是一种有效减少利息负担的方式。
面对英国高昂的遗产税，专业的规划能够有效对冲风险。其中，保险和信托是两种常用的策略。
首先是保险策略。通过购买人寿保险，可以有效对冲未来可能产生的遗产税责任。关键在于，如果将人寿保险保单置于信托之下，那么保险赔付金将不会被计入投保人的个人遗产，从而避免了遗产税。即使支付了保费，这些保费也可能因为年度免税额度（如每年3,000英镑）或“正常收入中的支出”豁免而被免征遗产税。对于已婚夫妇，市场上有一种特殊的联合保单，即“第二人死亡”保单，只有在夫妻双方都离世后才支付赔偿金。由于夫妻之间的遗产转移通常是免税的，这种保单的设计可以确保在遗产真正需要缴纳税款时提供资金，避免了不必要的提前赔付和潜在的税务问题。然而，购买保险需要趁早，因为年龄和健康状况会直接影响保费和可保性。
其次，信托在遗产规划中扮演着至关重要的角色。信托是一种法律安排，委托人（Settlor）可以将自己的资产（如现金、房产、投资）转移到信托中，由受托人（可以是个人或机构）为其指定的受益人管理这些资产。当资产被合法地放入信托后，在委托人去世时，这些资产在名义上就不再属于其个人遗产，因此通常不会计入遗产税的计算。这能有效降低遗产税的应税总额。
然而，信托的运用并非没有限制，它也有自身的税务规则。例如，当委托人将超过年度免税额的资产放入某些类型的信托（如酌情信托）时，在设立信托时就可能需要即时缴纳20%的遗产税，即使委托人仍然健在。此外，信托中的资产通常每10年会被重新评估并征收最高6%的遗产税，而在资产分配或信托终止时也可能产生“退出税”。与直接赠予类似，将资产放入信托也同样受到7年规则的限制。如果委托人在将资产放入信托后的7年内去世，这笔资产仍可能被纳入其遗产计算遗产税。尽管如此，信托的优势在于它允许委托人在提前启动7年规则的同时，依然能对资产的分配和使用方式保持一定的控制，确保受益人不会过早或不当获得资金。
英国的遗产税制度，尤其是2025年的改革，无疑为许多移民者带来了复杂性。无论是7年规则的细致解读，还是缴纳期限和逾期后果的严格规定，都凸显了税务规划的专业性和紧迫性。通过合理配置人寿保险，特别是将其置于信托框架下，以及巧妙利用各类信托结构，便能够有效管理和对冲遗产税风险。
最后需要强调的是，本文的分析是基于现有资料的概述，并非税务建议。每个人的资产状况、家庭结构和移民规划都独一无二。因此，在做出任何重大决定之前，强烈建议相关人士咨询专业的英国税务顾问、会计师或律师。他们能够根据当事人的具体情况，提供量身定制的、符合最新法规的综合性财富传承方案，帮助其在新家园实现资产的稳健增值与顺利传承。
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